Con el mercado de criptomonedas en plena exhibición, especialmente el comercio de NFT por montos a menudo asombrosos, las autoridades fiscales de todo el mundo han llamado la atención sobre las posibles implicaciones fiscales del mercado de NFT, señala Baker McKenzie Johannesburg.
Antes de considerar los impuestos para los NFT, es importante comprender qué son. En resumen, NFT, o token no fungible, es un activo digital único basado en blockchain.
Al ser único en sus características, NFT no se puede duplicar y el contenido asociado con él puede tomar cualquier forma digital, por ejemplo, una imagen, una pieza musical, un video o cualquier otro contenido digital que se pueda comercializar o intercambiar en el mercado de NFT. Se puede decir que NFT se define por su valor y no por sus propiedades únicas.
También se han creado algunos NFT para ser utilizados como tokens de acceso a clubes sociales exclusivos, como el Boring Monkey Yacht Club (BAYC). Estos NFT actúan como tickets de acceso, dando acceso a sus propietarios a servicios y espacios digitales exclusivos.
Con el mercado de criptomonedas a menudo en auge, especialmente el comercio de NFT por montos a menudo asombrosos, las autoridades fiscales de todo el mundo han levantado las cejas ante las posibles implicaciones fiscales del mercado de NFT.
Las NFT en el marco fiscal global que regula los servicios digitales
Por el momento, la solución integral y globalmente aceptada para gravar las NFT sigue sin estar clara. Esto se debe a que el tratamiento fiscal de las NFT requerirá de distintas consideraciones en cuanto a su caracterización y aplicación dentro de las normas tributarias globales vigentes.
Otro problema potencial es la evaluación de las NFT con fines fiscales, ya que existen pautas limitadas al respecto. Entonces, parece que las autoridades fiscales han sido atrapadas jugando a ponerse al día. Sin embargo, en algunos casos, hay autoridades fiscales que consideran que las medidas legislativas actuales son suficientes para cumplir con los impuestos que gravan los NFT.
Para determinar si el IVA se aplicará a un suministro de NFT, primero es importante determinar si el suministro de NFT incluirá un suministro de servicios electrónicos, tal como se define.
A nivel mundial, las definiciones actuales de servicios electrónicos, de conformidad con la Directiva del Consejo 2006/112/EC, el Reglamento (UE) n.º 282/2011 del Consejo y el Convenio modelo de las Naciones Unidas 2021, pueden ser lo suficientemente amplias como para incluir las NFT en el ámbito de la definición de servicios electrónicos, precisamente porque cumple con los impuestos sobre los servicios digitales automatizados que implican una interacción humana mínima.
Es poco probable que los legisladores tuvieran la intención explícita de satisfacer las necesidades no financieras iniciales al hacer estas disposiciones, sin embargo, la redacción de estas disposiciones se ha ampliado en la medida en que se adapta a los desarrollos futuros en la economía digital.
Una visión general del tratamiento fiscal de España de los NFT
Las autoridades fiscales españolas (STA) emitieron recientemente una resolución sobre este tema después de considerar que los NFT, esencialmente como «certificados digitales de autenticidad», habían creado dos activos digitales diferentes después de que se acuñaron, es decir, el activo digital principal (es foto, música , video, etc.) que se pueden presentar digitalmente, y el propio NFT, que representa la propiedad digital de ciertos derechos sobre el activo digital subyacente.
En la justificación de esta conclusión, la STA afirmó que los NFT no pueden caer dentro del alcance del suministro de bienes porque no otorgan al comprador ningún derecho sobre la propiedad tangible. Así, no ha habido entrega de un bien físico y, por tanto, la entrega debe estar sujeta al IVA.
¿Podría Sudáfrica adoptar un enfoque similar?
La Ley del Impuesto al Valor Agregado de Sudáfrica define los servicios electrónicos, que están sujetos a algunas excepciones específicas, como cualquier servicio proporcionado a través de un agente electrónico, comunicación electrónica o Internet, por cualquier consideración. Está claro que el suministro habilitado por TI, que está automatizado e implica una intervención humana mínima, entra dentro de esta definición.
Sin embargo, antes de concluir que un suministro de NFT se incluirá en esta definición a efectos del IVA sudafricano, es necesario considerar si, a efectos de la Ley del IVA de 1991 (Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido), se consideraría un suministro de servicios.
De acuerdo con la ley del IVA, los bienes son objetos físicos muebles, bienes inmuebles y cualquier derecho real sobre dichos bienes inmuebles, mientras que los bienes inmuebles se definen específicamente como la tierra, las unidades de propiedad sectorial y las acciones en un sistema de bloque accionario.
Los servicios, por otro lado, significan cualquier cosa hecha o realizada, incluida la concesión, asignación o cesión de cualquier derecho o la puesta a disposición de cualquier facilidad o ventaja. Dadas estas definiciones tan específicas, es claro que un suministro de NFT, que no es una cosa tangible y mueble, no puede ser considerado un suministro de bienes, sino un suministro de servicios.
Dado que se proporciona electrónicamente, se puede concluir que el suministro de NFT debe estar dentro del alcance de la definición de servicios electrónicos y, por lo tanto, atraerá el IVA en Sudáfrica.
comentarios de cierre
Tan simple como eso, advertimos que se vuelve cada vez más complicado, especialmente cuando consideras cómo funciona la cadena de bloques.
Para ser considerado un proveedor no residente que presta servicios electrónicos en Sudáfrica, ese proveedor deberá proporcionar un cliente que sea residente de Sudáfrica o un cliente con una dirección residencial, postal o comercial en Sudáfrica, y el pago se ser realizado por ese cliente desde una cuenta bancaria de Sudáfrica.
Una consideración clave a este respecto es el anonimato de las transacciones de la cadena de bloques y, por lo tanto, la dificultad, si no inútil, para el vendedor de determinar la identidad y la ubicación del respectivo comprador de las NFT.
Esencialmente, esto hace que sea extremadamente difícil, si no improbable, hacer cumplir las obligaciones del IVA a los proveedores no residentes de NFT y, por lo tanto, actualmente crea una laguna. Dados los grandes volúmenes por los que se venden NFT en los mercados digitales, esta es sin duda un área en la que las autoridades tributarias pueden concentrarse más, en lugar de tener que ponerse al día con una transformación digital innovadora.
- Escrito por Jana Botha, asesora fiscal sénior, y Frances Maeby, abogada designada, práctica fiscal, Baker McKenzie Johannesburgo
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